Materiály ke studiu

 5. přednáška

Zdroje krytí v rozvaze - pasiva

Vlastní zdroje

Základní kapitál

Kapitálové fondy

Hospodářský výsledek minulých období

Hospodářský výsledek běžného období

Fondy ze zisku

Cizí zdroje

Závazky z obchodního styku

Závazky k institucím

Závazky k zaměstnancům

Závazky ke společníkům

Úvěry bankovní a obchodní

Půjčky

rezervy

Vlastní kapitál

Významná část účtové skupiny 4:

účtová skupina 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy,

účtová skupina 42 – Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření,

účtová skupina 43 – Výsledek hospodaření,

účtová skupina 49 – Individuální podnikatel.

Základní kapitál a kapitálové fondy

411 – Základní kapitál

412 – Emisní ážio

413 – Ostatní kapitálové fondy (dary, dotace na investice)

414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

418 – Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách

419 – Změny základního kapitálu

Základní kapitál

Základní kapitál společnosti s ručením omezeným musí činit minimálně 200 000 Kč,

základní kapitál akciové společnosti pak:

2 000 000 Kč, byla-li společnost založena bez veřejné výzvy k úpisu akcií,

20 000 000 Kč, byla-li společnost založena na základě veřejné výzvy k úpisu akcií a

500 000 000 Kč, pokud se jedná o finanční instituci.

Emisní ážio

Rozdíl mezi nominální a tržní hodnotou akcií

Vlastní akcie koupené na trhu – korekce ZK

Korekce vlastního kapitálu z neprodaných vlastních akcií

Specifickou kategorii činí tzv. vlastní akcie, které účetní jednotka nabyla na trhu.

Tyto musí buď do šesti měsíců prodat, nebo o jejich hodnotu musí snížit základní kapitál. Ačkoli se tedy vlastní akcie účtují jako aktivní položky, v rozvaze jsou vykazovány jako korekce základního kapitálu.

Další změny vlastního kapitálu

O snížení kapitálu na účet 411 – Základní kapitál účtujeme až na základě zápisu o snížení základního kapitálu do obchodního rejstříku.

Veškeré předchozí změny účtujeme na účet 419 – Změny základního kapitálu.

Musíme však mít na paměti, že je-li účetní jednotka kapitálovou obchodní společností (tj. s. r. o. nebo a. s.), potom její základní kapitál nesmí klesnout pod zákonem stanovenou hranici.

Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření

421 – Zákonný rezervní fond

422 – Nedělitelný fond

423 – Statutární fondy

427 – Ostatní fondy (např. sociální fond)

428 – Nerozdělený zisk minulých let

429 – Neuhrazená ztráta minulých let

Výsledek hospodaření běžného účetního období

431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Převádí se nejpozději do 30 dnů po rozhodnutí nejvyššího orgánu obchodní společnosti (valné hromady) o schválení účetní uzávěrky

Po písemném rozhodnutí nejvyššího orgánu o rozdělení hospodářského výsledku má účet 431 nulový zůstatek

Účet individuálního podnikatele

491 – Účet individuálního podnikatele

Používá se v účetnictví fyzických osob, kteří jsou zapsaní v obchodním rejstříku nebo vedou účetnictví dobrovolně,  pro zapsání vkladů

Cizí zdroje

Dlouhodobé závazky včetně bankovních úvěrů (účtová třída 4)

Krátkodobé závazky (účtová třída 3)

Krátkodobé bankovní úvěry, krátkodobé dluhopisy (účtová třída 2)

Dlouhodobé cizí zdroje

Závazky s dobou splatnosti delší než 1 rok:

účtová skupina 46 – Dlouhodobé bankovní úvěry,

účtová skupina 47 – Dlouhodobé závazky

471 -  Dlouhodobé závazky – ovládající a řídící osoba

472 – Dlouhodobé závazky – podstatný vliv

473 – Emitované dluhopisy se splatností delší než 1 rok

474 – Závazky z pronájmu

475 – Dlouhodobé přijaté zálohy

478 – Dlouhodobé směnky k úhradě

účtová skupina 48 – Odložený daňový závazek a pohledávka

Rezervy

V účtové skupině 45 rozlišujeme následující kategorie rezerv:

účetní rezervy (jsou daňově neúčinné)

rezerva na podnikatelská rizika

rezerva na daň z příjmů

rezerva na důchody a podobné závazky

rezerva na restrukturalizaci

rezervy dle zákona o rezervách (jsou daňově účinné)

rezerva na opravy hmotného majetku

rezerva na pěstební činnost

ostatní rezervy:

§         na odbahnění rybníka

§         na sanaci pozemků dotčených těžbou

§         na vypořádání důlních škod

Krátkodobé závazky

účtová skupina 32 – Závazky (krátkodobé),

účtová skupina 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi ( 331 závazky vůči zaměstnancům z nevyplacených mezd)

účtová skupina 34 – Zúčtování daní a dotací,

účtová skupina 36 – Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva,

361 – Závazky – ovládající a řídící osoba

362 -  Závazky – podstatný vliv

364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku

365 – Ostatní závazky ke společníkům a členům družstva

366 – Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti

367 – Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů

368 – Závazky k účastníkům sdružení

účtová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky,

účtová skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování,

Krátkodobé bankovní úvěry, dluhopisy

231 – Krátkodobé bankovní úvěry

232 – Eskontní úvěry

241 – Emitované krátkodobé dluhopisy

249 – Ostatní krátkodobé finanční výpomoci

6. přednáška

Rozdělení zásob

nakupované zásoby

Materiál: suroviny, pomocné látky, náhradní díly, provozovací látky, obaly, drobný hmotný majetek (pořizovací cena je menší než limit)

zboží,

zvířata

zásoby vlastní výroby

nedokončená výroba,

polotovary,

výrobky ,

zvířata

Zařazení v účtové osnově

účtová skupina 11 – Materiál,

účtová skupina 12 – Zásoby vlastní výroby,

účtová skupina 13 – Zboží,

účtová skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby,

účtová skupina 19 – Opravné položky k zásobám

Oceňování zásob

při pořízení pořizovací cenou, jíž rozumíme cenu pořízení navýšenou o vedlejší pořizovací náklady (doprava, clo, certifikáty jakosti a další)

Zásoby vlastní výroby – vlastní náklady na výrobu (aktivace)

Vyskladnění - úbytek zásob

metoda FIFO (First In First Out)

metoda váženého aritmetického průměru

příklad

počáteční zůstatek 850 ks á 7,50 Kč/ks

nákup 400 ks á 6 Kč/ks

vyskladnění 320 ks

nákup 180 ks á 9,50 Kč/ks

nákup 260 ks á 8,50 Kč/ks

vyskladnění 620 ks

vyskladnění 550 ks

(výpočet na cvičeních metodou 1 i 2)

Řešení   FI-FO

Řešení  aritmetický průměr

Evidence – účtování zásob

Nakupované zásoby evidujeme dvěma způsoby:

Průběžný systém (tzv. způsob A)

Periodický systém (tzv. způsob B)

Účtování způsobem „A“

Účetní jednotka, která používá průběžný způsob evidence zásob účtuje o skladových příjemkách a výdejkách a průběžně tak sleduje stavy zásob na jednotlivých účtech

Účtování způsobem „B“

Při periodickém způsobu evidence účtuje účetní jednotka během účetního období veškeré nákupy přímo do nákladů.

Na konci účetního období pak převede počáteční stav zásob do nákladů a konečný stav zásob, zjištěný inventarizací, převede do rozvahy na příslušné účty zásob na skladech

Účtování zásob - příklady

Faktura za nakoupený materiál (zboží)

VUD: Přepravné realizováno ve vlastní režii

Skladová příjemka materiálu na sklad

VPD – nákup drobného materiálu do spotřeby

Skladová výdejka materiálu (zboží)

PPD – prodej nepotřebného materiálu

Vyskladnění prodaného materiálu (výdejka)

VUD zúčtování inventurního přebytku (manka) ve skladu zásob materiálu (zboží)

Schéma účtování zásob

Účtování zásob – inventurní rozdíly

Zúčtování inventurního přebytku

Zúčtování manka na zásobách

Předpis k úhradě zaměstnanci

Plnění pojišťovny

Zásoby vlastní výroby

Nedokončenou výrobou rozumíme produkt, který v našem podniku prošel jedním či několika výrobními stupni, a tudíž již není materiálem. Nicméně se stále nejedná o hotový výrobek

Polotovarem rozumíme rovněž produkt, který sice neprošel veškerými výrobními stupni (má již určitou funkční způsobilost), nicméně jej lze v dalším výrobním procesu zkompletovat do hotového výrobku.

Výrobkem pak rozumíme finální produkt, který je určen zejména k prodeji (event. ke spotřebě v rámci účetní jednotky)

7. přednáška

Náklady

Nákladem rozumíme snížení ekonomického prospěchu, které se projeví buď úbytkem aktiv, nebo zvýšením závazků

nemají na počátku účetního období počáteční stav

Rozlišujeme náklady z běžné činnosti (provozní, finanční) a z mimořádné činnosti

Náklady provozní

náklady na spotřebu - zejména materiálu a jiných surovin, energií atp. ( 50 )

náklady na prodané zboží ( 50 )

náklady na služby ( 51 )

Cestovné ( 51 )

náklady na opravy ( 51, 54 )

osobní náklady  - náklady na mzdy, náklady na zákonné sociální pojištění, ostatní sociální náklady ( 52 )

náklady vynaložené na daně a jiné poplatky ( 53 )

Odpisy ( 55 )

Tvorba a zúčtování rezerv

 jiné ( 54 )

Náklady finanční ( účtová skupina 56 )

náklady na prodané cenné papíry,

nákladové úroky - zejména z přijatých úvěrů

kursové ztráty - při obchodování se zahraničními partnery, z valutové pokladny

 jiné

Náklady mimořádné ( účtová skupina 58 )

Jedná se o náklady z mimořádných událostí:

Povodeň

Požár

Zemětřesení

Vichřice

Jiné mimořádné situace

Výnosy

zvýšení ekonomického prospěchu

důsledkem je pak zvýšení vlastního kapitálu jinak než formou vkladů do kapitálu učiněných vlastníky

nemají na počátku účetního období počáteční stav

Rozlišujeme výnosy z běžné činnosti (provozní, finanční) a z mimořádné činnosti

Provozní výnosy

tržby za výrobky ( 60 )

tržby za zboží ( 60 )

tržby za služby ( 60 )

tržby z prodeje majetku (např. dlouhodobého majetku, materiálu) ( 64 )

změna stavu zásob ( 61 )

Aktivace ( 62 )

Smluvní pokuty a úroky z prodlení (64)

 jiné provozní výnosy ( 64)

Finanční výnosy ( 66 )

tržby z prodeje cenných papírů,

výnosové úroky (z vkladových účtů),

kursové zisky,

Výnosy z krátkodobého finančního majetku

Výnosy z derivátových operací

jiné

Mimořádné výnosy ( účtová skupina 68 )

Mimořádný výnos evidujeme v účetnictví samostatně, abychom nezkreslili hospodářské výsledky z běžné činnosti.

Přijatá plnění za mimořádné události (od pojišťovny)

Účtování na nákladových účtech

přírůstky nákladů evidujeme na stranu MD

Úbytky na stranu D nebo MD se znaménkem -

Účtování na výnosových účtech

přírůstky výnosů evidujeme na stranu D

Úbytky na stranu MD nebo D se znaménkem –

Uzavírání výsledkových účtů

Výsledkové účty – nákladové a výnosové

na konci účetního období uzavíráme nákladové i výnosové účty převodem konečného stavu na Účet zisků a ztrát

Na účtu zisků a ztrát nalezneme konečné stavy nákladových účtů na straně MD a konečné stavy výnosových účtů na straně D

Vazba výkazu Výsledovka na Rozvahu

Příklady účtování nákladů

Skladová výdejka

Pokladní výdajový doklad za nákupy (účtované přímo) do spotřeby

Výdej cenin do spotřeby

Účtování odpisů

Účtování kurzových rozdílů (kurzové ztráty)

Manka a škody (inventarizační rozdíly)

Účtování mezd (včetně odvodů za zaměstnavatele)

Nakoupené služby (došlá faktura nebo PVD)

Příklady účtování výnosů

Vystavená faktura za zboží, služby výrobky a další (zvýšení ekonomického prospěchu – právo na plnění od odběratele)

Pokladní příjmový doklad - přijatá tržba za prodané výkony hotově

Kurzové zisky

Přebytky v pokladně (pokladní příjem)

Inventurní přebytky (příjem na sklad)

Výpis z běžného účtu - připsané výnosové úroky

8. přednáška

Charakteristika daně

Nepřímá daň

Odvádí ji podnikatelské subjekty, zatěžuje však spotřebitele

Platí na všechny podnikatelské aktivity v případě překročení stanoveného obratu

Účetní jednotky, které nemají povinnost se k dani registrovat se mohou registrovat dobrovolně

Postavení v rozvaze

Daň z přidané hodnoty má charakter závazku a to závazku vůči instituci

Ke zúčtování s institucemi používáme účet označený v účetní osnově číslem 343

Záporný zůstatek znamená právo na vrácení zaplacené daně z přidané hodnoty zpět účetní jednotce

Evidence DPH – pasivní účet 343

Evidence DPH nesmí ovlivnit výši daně z příjmů – tj. nesmí vstoupit do nákladů ani do výnosů dané účetní jednotky

DPH účtujeme na samostatný účet

Účet 343 se chová jako účet závazkový, tj. zvýšení povinnosti odvodu DPH (závazek) zaznamenáme vždy na stranu DAL tohoto účtu a snížení tohoto závazku o DPH vyúčtované dodavateli zaznamenáme vždy na stranu MÁ DÁTI tohoto účtu

Konečný stav na straně DAL je kladný v případě povinnosti odvodu a záporný v případě vzniku nároku na odpočet (vrácení vyúčtované DPH finančním úřadem účetní jednotce)

Účetní případy s DPH - pohledávky

Vyúčtování pohledávky s DPH:

Na stranu MD zaúčtujeme plnou výši pohledávky (vystavené faktury) na příslušný aktivní účet(máme právo na plnění včetně uvedené DPH)

Na stranu DAL zaúčtujeme na dva účty a to:

Na závazkový účet DPH (343) zaznamenáme zvýšení závazku vzhledem k povinnosti odvodu vyúčtované daně uvedené na pohledávce

Na výnosový účet zaznamenáme pouze část pohledávky – a to částku bez DPH, tak jak jsme ji vyčíslili na vzniklé pohledávce (vystavená faktura)

Součet částek, které jsme zaúčtovali na strany MD a DAL se musí rovnat

Účetní případy s DPH - závazky

Oznámení o vzniku závazku jehož součástí je DPH (došlá faktura):

Na příslušný závazkový účet na stranu DAL zaúčtujeme plnou výši závazku včetně DPH(máme povinnost zaplatit celý závazek včetně daně z přidané hodnoty)

Na stranu MÁ DÁTI zaúčtujeme na samostatný závazkový účet 343 snížení povinnosti odvodu(snížení závazku vůči finančnímu úřadu o DPH, které bude muset účetní jednotka zaplatit dodavateli)

Na příslušný majetkový účet (pořízení zásob nebo jiného majetku), případně na nákladový účet zaúčtujeme na stranu MÁ DÁTI částku bez DPH.

Součet částek zaúčtovaných na strany MD a Dal se musí rovnat

Účetní případy s DPH – pokladní doklady

Příjmový pokladní doklad – tržba včetně DPH:

do pokladny je přijata částka včetně DPH (účtujeme na stranu MD aktivního účtu 211 zvýšení hodnoty v pokladně)

Na stranu DAL účtujeme zvýšení závazku z titulu povinnosti odvodu DPH na účet 343 a zároveň na výnosový účet částku označenou na dokladu jako částka bez DPH – hodnota zboží nebo služby (na stranu DAL účtujeme na 2 účty, součet musí odpovídat částce, kterou jsme účtovali na MD)

Výdajový pokladní doklad – proplacení nákupu včetně DPH:

Z pokladny je vyplacena celá částka, účtujeme tedy na stranu DAL úbytek na aktivním účtu 211

Na stranu MD snížíme na závazkovém účtu povinnost odvodu vůči finančnímu úřadu a na příslušném majetkovém účtu nebo nákladovém účtu zaznamenáme částku bez DPH (na stranu MD účtujeme na dva účty…)