FU přednášky (3,4)
3. přednáška
oRozdělení dlouhodobého majetku
oDlouhodobý majetek hmotný
oDlouhodobý majetek nehmotný
oDlouhodobý majetek finanční
oPořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku
o
onákupem,
ovlastní výrobou,
ovkladem,
oDarováním
oNabytím práv k výsledkům duševní činnosti
oOceňování nakoupeného majetku
omusíme ocenit pořizovací cenou, jež zahrnuje cenu pořízení majetku a dále vedlejší náklady, které jsou s pořízením tohoto majetku spojené:
opřípravu a zabezpečení pořizovaného majetku
nodměny za poradenské služby,
nodměny za zprostředkování,
nsprávní poplatky,
nplatby za poskytnuté záruky,
nplatby za expertízy,
nplatby za patentové rešerše,
npředprojektové přípravné práce
oúroky z úvěru do doby zařazení majetku do užívání (účetní jednotka má právo volby, zda tyto úroky zařadí či nikoliv do pořizovací ceny),
oprůzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to včetně variantních řešení
oclo,
odoprava,
omontáž,
oumělecká díla, jež jsou součástí objektu (např. fresky na zdi),
olicence, patenty a práva, jež byla využita při pořizování majetku,
ozabezpečovací, konzervační a udržovací práce,
oa další (viz § 47 odst.1 vyhlášky 500/2002 Sb.)
oDPH v případě neplátce
o
o
oDlouhodobý nehmotný majetek
Nehmotným majetkem jsou:
nZřizovací výdaje
nNehmotné výsledky výzkumu a vývoje
nSoftware
nLicence, patenty
nDalší ocenitelná práva
oNabytý úplatně nebo vytvořený vlastní činností
oVstupní cena je vyšší než 60 000,- Kč ( podle vnitřních předpisů účetní jednotky)
oDoba použitelnosti je delší než 1 rok
o
oDlouhodobý nehmotný majetek
Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek
01 - Dlouhodobý nehmotný majetek
010 - Dlouhodobý nehmotný majetek
011 - Zřizovací výdaje
012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
013 - Software
014 - Ocenitelná práva
019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek
oDlouhodobý nehmotný majetek - opotřebení
oOdpisy – finanční vyjádření výše opotřebení majetku
oOpotřebení – fyzické nebo morální
oZahrnování odpisů u majetku, který se vztahuje ke zdanitelným příjmům do nákladů,vynaložených k zajištění těchto příjmů, provádí účetní jednotka podle svých vnitřních předpisů
oDo nákladů zahrnujeme roční odpis (odpis za zdaňovací období)
oÚčetní odpisy – podle vnitřní směrnice účetní jednotky
oDaňové odpisy – podle Zákona o daních z příjmů
o
oDlouhodobý nehmotný majetek - odpisování
oKromě vlastníka může nehmotný majetek odepisovat i účetní jednotka, která má právo na jeho používání
oU majetku s právem užívání na dobu určitou je odpis stanoven jako podíl ceny majetku a doby sjednané smlouvou
oOdepisuje se rovnoměrně bez přerušení a to:
nAudiovizuální dílo 18 měsíců
nSoftware a výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců
nZřizovací výdaje 60 měsíců
nOstatní 72 měsíců
o
oDlouhodobý hmotný majetek
oDlouhodobý hmotný majetek odepisovaný – během činnosti účetní jednotky dochází k morálnímu nebo fyzickému opotřebení
oDlouhodobý majetek neodepisovaný – jeho hodnota se vlivem činností účetní jednotky nesnižuje
oDHM v zákoně o daních z příjmů
oSamostatné movité věci jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000,- Kč a mají provozně-technické funkce delší než 1 rok
oBudovy, domy, byty
oStavby, oplocení
oPěstitelské celky trvalých porostů…
oDospělá zvířata jejich cena je vyšší než 40 000,- Kč (mimo zásob)
oJiný hmotný majetek (technické zhodnocení,…)
oPozemky – neodpisují se
oUmělecké sbírky, umělecká díla (pokud nejsou součástí stavby) – neodepisují se
o
oDlouhodobý hmotný majetek v účetní osnově
o02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
021 - Stavby
022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
025 - Pěstitelské celky trvalých porostů
026 - Základní stádo a tažná zvířata
029 - Ostatní dlouhodobý hmotný majetek
oDlouhodobý hmotný majetek v účetní osnově
o
o03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
031 - Pozemky
032 - Umělecká díla a sbírky
oOdpisy dlouhodobého hmotného majetku
oÚčetní odpisy
nLineární (rovnoměrné)
nzrychlené
oDaňové odpisy
nLineární (rovnoměrné)
nZrychlené
oPoužití účetních a daňových odpisů
oÚčetní jednotky účtují vždy o účetních odpisech. Porušením této zásady by porušily povinnost věrného a poctivého zobrazení hodnoty majetku.
oDaňové odpisy vypočte účetní jednotka pro potřeby stanovení základu daně z příjmů a o hodnotu rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy upraví základ daně v daňovém přiznání. (výpočet se neprojeví v účetnictví)
o
oDaňové odpisy DHM
oÚčetní odpisy
Účetní odpisy si stanovuje účetní jednotka sama. Mezi nejznámější typy patří:
orovnoměrné (lineární) odpisy,
odegresivní (zrychlené) odpisy, z nichž uveďme následující dvě techniky
nDDB (Double-Declining-Balance Method)
nSYD (Sum-of-the-Years‘-Digits Method)
ovýkonové odpisy.
Odpisy zaokrouhlujeme na celé koruny (směrem nahoru).
o
oRovnoměrné účetní odpisy
Nejjednodušší technikou v oblasti účetních odpisů je použití lineárních (rovnoměrných) odpisů. Odpis za období pak stanovíme jako podíl vstupní (pořizovací či jiné) ceny a doby životnosti majetku:
VC ∕ n
o
kde
VC …vstupní cena,
n …doba životnosti (počet let (období) odpisování)
Podle vnitřních účetních směrnic počítáme odpisy měsíční nebo roční (zahrneme do nákladů až na konci účetního období)
o
oPříklad odpisového plánu majetku při použití rovnoměrných účetních odpisů
oCena stroje 1 200 000 předpokládaná doba používání 5 let
o
oZrychlené účetní odpisy metoda DDB
Metoda vychází z konstantního procenta odepisování (tzv. procento DDB) a klesajícího základu.
ZC – zůstatková cena
(poslední rok je odpis ve výši zůstatkové ceny)
o
oPříklad odpisového plánu metodou DDB
oVýpočet % DDB podle vzorce: 40%
oOdpisový plán metodou DDB - tabulka
oZrychlené účetní odpisy metodou SYD
Metoda vychází z konstantní odpisové základny (vstupní ceny) a snižujícího se procenta odpisování.
on* …počet let, po které bude majetek ještě odpisován,
o∑ni …součet číslic let odpisování
oPříklad odpisového plánu metodou SYD
Stroj v pořizovací hodnotě 1 200 000, používání 5 let
o1 – výpočet sumy let
o∑ n-i 1+2+3+4+5 = 15
oOdpisový plán metodou SYD
oSrovnání hodnot odpisů
oDlouhodobý finanční majetek
oMajetkové cenné papíry – držené za účelem účasti na podílech na zisku
oDlužné cenné papíry – nakoupené dluhopisy, které bude účetní jednotka vlastnit po dobu delší než 1 rok
oDlouhodobý finanční majetek
o06 - Dlouhodobý finanční majetek
061 - Podílové cenné papíry a podíly v podnicích s rozhodujícím vlivem
062 - Podílové cenné papíry a podíly v podnicích s podstatným vlivem
063 - Realizovatelné cenné papíry a podíly
065 - Dlužné cenné papíry držené do splatnosti
066 - Půjčky podnikům ve skupině
067 - Ostatní půjčky
069 - Ostatní dlouhodobý finanční majetek
oOcenění DM finančního
oOcenění pořizovací cenou včetně vedlejších pořizovacích nákladů – přímé náklady související s pořízením (podíly, cenné papíry, deriváty)
oOcenění reálnou hodnotou – tržní hodnota vyhlášená burzou, kvalifikovaný odhad (znalce) pokud není tržní hodnota k dispozici
oPřecenění ke konci účetního období - hodnotu vkladových cenných papírů přeceňujeme na reálnou hodnotu vkladu použitím ekvivalence, zohledňujeme tak skutečnou hodnotu vkladu na základě zisku nebo ztráty společnosti, jejíž cenné papíry vlastníme.
4. přednáška
Způsoby pořízení majetku
pořízení majetku od dodavatele nákupem na fakturu,
pořízení majetku vlastní činností,
pořízení majetku darem,
pořízení vkladem podnikatele
Účtování pořízení dlouhodobého majetku nákupem
Na účet nedokončeného majetku vstupují postupně veškeré náklady související s pořízením
Následně jsou protokolem o převzetí do používání převedeny na účet dokončeného majetku v používání
Na účtech dokončeného dlouhodobého majetku vedeme majetek v hodnotě, ve které jsme tento majetek zaúčtovali až do jeho vyřazení
Snížení hodnoty majetku v důsledku opotřebení neprovádíme tedy zápisem na tyto účty, ale zaúčtujeme na pomocné účty oprávek
Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností
Účtujeme postupně náklady související s touto činností na účty jednotlivých nákladových druhů
Součet těchto nákladů je pak převeden pomocí výnosového účtu Aktivace dlouhodobého majetku do vlastních zdrojů
Schéma účtování pořízení DM vlastní činností
Pořízení dlouhodobého majetku darem
Bezúplatné pořízení dlouhodobého majetku zvýší vlastní zdroje účetní jednotky, proto účtujeme na kapitálový účet 4. účetní třídy a zároveň do doby převedení do používání na účet nedokončeného dlouhodobého majetku.
Schéma účtování pořízení majetku darem
Pořízení majetku vkladem podnikatele
Vklady společníků jsou zaznamenány na kapitálových účtech vlastních zdrojů ve 4. účtové třídě
Splacením vkladu převodem dlouhodobého majetku se sníží pohledávka za společníkem za upsaný základní kapitál (353)
Účet individuálního podnikatele používá pouze účetní jednotka, kdy podnikatel fyzická osoba účtuje v soustavě finančního účetnictví a nevede daňovou evidenci (491).
Schéma účtování pořízení majetku vkladem podnikatele
Účtování opotřebení majetku
Hodnota opotřebení majetku (odpisy) za jednotlivá účetní období představují pro firmu nákladovou položku v daném účetním období (úbytek hodnoty aktiv)
Snížení hodnoty majetku neprovádíme zápisem na účty dokončeného dlouhodobého majetku, ale zaúčtujeme na pomocné účty oprávek.
Schéma účtování odpisů
Změna hodnoty dlouhodobého finančního majetku
Zvýšení hodnoty majetkových cenných papírů
Změna hodnoty dlouhodobého finančního majetku
Dlužné cenné papíry
Přecenění dlužných papírů účtujeme souvztažně s výnosovým (zvýšení hodnoty) nebo nákladovým (snížení hodnoty) účtem
Vyřazení dlouhodobého majetku
vyřazení odepsaného majetku,
vyřazení majetku v důsledku škody,
vyřazení majetku z důvodu prodeje.
Vyřazení majetku z důvodu vkladu tohoto majetku do jiné společnosti
Vyřazení odepsaného majetku
Pokud výše oprávek u konkrétního druhu majetku dosáhne jeho pořizovací hodnoty
V případě, že se podnik rozhodne odepsaný majetek vyřadit (vyřazovat majetek není nutné, pokud je stále používán, může být v evidenci s nulovou účetní hodnotou)
Schéma účtování vyřazení odepsaného majetku
Vyřazení neodepsaného majetku - popis schématu na následujícím snímku
-1- vyřazujeme-li dosud plně neodepsaný majetek z důvodu prodeje, doúčtujeme jeho zůstatkovou cenu do oprávek a zároveň na příslušný nákladový účet na základě vnitřního účetního dokladu. Teprve následně účtujeme vyřazení majetku z evidence (5). Tržby z prodeje zachytíme až na základě vystavené faktury (částka pravděpodobně nebude odpovídat zůstatkové ceně) nebo pokladního příjmového dokladu (je předmětem jiné přednášky).
-2- vyřazujeme-li majetek z důvodu poškození, opět doúčtujeme zůstatkovou cenu na účet oprávek a zachytíme na příslušném nákladovém účtu vzniklou provozní škodu. Následně opět vyřadíme z evidence (5).
-3- zobrazuje podobnou situaci jako předchozí schéma (2), jedná se však o nákladový účet, který zachycuje škodu v důsledku mimořádné události (požár, povodeň). Rozlišení jednotlivých druhů nákladů je nutné pro správné vyčíslení provozního hospodářského výsledku a očištění od mimořádných událostí.
-4- vyřazujeme-li majetek z důvodu jeho vložení jako vkladu do jiné společnosti, splácíme závazek, který máme vůči této společnosti z titulu nesplacených vkladů
-5- vyřazení majetku z evidence (vyřazujeme v pořizovací ceně)