FU přednášky (1,2)
Přednáška č. 1
oZákladní pojmy a definice
oLegislativní úprava finančního účetnictví
oÚčetní zásady
oBilanční princip výkazů
oLiteratura:
Kovanicová, D.: Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha, Polygon, 2009
Ryneš, P.: Podvojné účetnictví a účetní závěrka pro podnikatele 2007. Olomouc, Anag, 2009
Šrámková, A., Janoušková, M.: Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. Praha, Institut svazu účetních, 2004
J. Roubíčková: Sbírka řešených příkladů k procvičování, VŠE Praha, 2009
R. Herzánová: Finanční účetnictví, MVSO, 2011
o
oÚčetnictví
oÚčetnictví je systém uspořádání a evidence informací takovým způsobem, aby věrně zobrazily stav majetku, závazků, nákladů, výnosů a výsledku hospodařenídané účetní jednotky
oPředmětem účetnictví jsou veškeré změny sledovaných skutečností
oMetodické prvky upravuje legislativa každé země
oZákladní předpisy upravující účetnictví podnikatelů
oZákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších novel
oVyhláška MF č. 500/2002, ve znění pozdějších novel
oČeské účetní standardy
oOstatní právní předpisy, které účetnictví nepřímo ovlivňují
oZákon o účetnictví
orozsah a způsob vedení účetnictví,
ovymezení předmětu účetnictví a účetních jednotek,
odefinuje účetní knihy, jejich otevírání a uzavírání,
orozsah a způsob sestavení účetní závěrky,
ozpůsoby oceňování majetku,
ozpůsoby a rozsah inventarizace majetku,
oupravuje způsob vydávání další účetní metodiky
oÚčetní standardy
oPodnikatelé účtující v soustavě podvojného účetnictví
oBanky a jiné finanční instituce
oPojišťovny
oZdravotní pojišťovny
oÚčetní jednotky, jejichž hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví
oÚzemní samosprávné celky, příspěvkové organizace, státní fondy, organizační složky státu
oFond národního majetku a Pozemkový fond České republiky
o
oTypy účetnictví v podniku
S postupujícím časem a vyššími nároky na informace pro řízení podniků vznikají i další evidenční systémy – typy účetnictví:
o
ofinanční účetnictví – předmět výuky
omanažerské účetnictví
oenviromentální účetnictví
oUživatelé účetnictví
ointerní
oManažeři
oVlastníci
oZaměstnanci odpovědní za část výkonů nebo hospodaření s majetkem
oInterní audit
oodbory
oexterní
oStátní instituce
oInvestoři
oBanky
oObchodní partneři
oveřejnost
oFunkce účetnictví
qinformační (prvotní)
qregistrační
qdaňová
qkontrolní
qdůkazní
qochrany majetku
o
oZásady provádění účetních zápisů
oúčetní zápisy musí být prováděny tak, aby zajistily úplnost, průkaznost, správnost,srozumitelnost a přehlednost účetnictví a zároveň věrné zobrazení všech evidovaných skutečností
oObsah pojmů
oÚplnost účetnictví – jsou zaúčtovány všechny účetní případy týkající se daného období, byla vyhotovena účetní závěrka a splněny všechny zákonné povinnosti.
oPrůkaznost účetnictví – veškeré účetní případy a účetní zápisy jsou doložené předepsaným způsobem, existují prvotní doklady ke všem účetním zápisům a byla provedena inventarizace majetku a závazků.
oSprávnost účetnictví – je vedeno v souladu se zákonem a všemi účetními předpisy a neobchází jejich účel.
oSrozumitelnost – schopnost spolehlivě i po delší době určit obsah účetních případů a zápisů. Každý účetní doklad obsahuje srozumitelný popis a věcný obsah účetní operace.
oVěrné zobrazení – obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu, účetní jednotka oceňuje položky majetku v souladu se zákonem a účetními standardy a využívá opravných položek
oÚčetní doklady
ooznačení účetního dokladu,
opopis obsahu účetního případu a označení jeho účastníků,
openěžní částku nebo údaj o množství a ceně,
ookamžik vyhotovení účetního dokladu,
ookamžik uskutečnění účetního případu pokud není shodný s datem vyhotovení dokladu,
opodpis nebo průkazný záznam v technické formě osoby zodpovědné za účetní případ a osoby zodpovědné za jeho zaúčtování.
oZásada akruální báze
oveškeré účetní případy jsou zaznamenány v momentě, kdy k nim dochází
onezohledňujeme související výdej nebo příjem peněz
ohospodářské operace, které znamenají pro účetní jednotku změnu majetku, závazků, nákladů nebo výnosů jsou tedy zahrnuty do účetní závěrky toho období, do kterého věcně náleží (výnos účtujeme v okamžiku realizace a nikoliv v okamžiku úhrady, podobně náklad zobrazíme v momentě vzniku nezávisle na době jeho úhrady)
oÚčetní záznamy
•Účetnictví je systém záznamů o stavu a pohybu majetku (o účetních případech)
•Za účetní případ se považují ty skutečnosti, které znamenají pohyb aktiv, pasiv, nákladů, výnosů (viz předmět účetnictví)
•Veškeré účetní záznamy jsou vedeny v hodnotovém vyjádření – v české měně
•Účetní záznamy jsou vedeny na účtech
•Soupis všech účtů a jejich číselné označení se nazývá účtový rozvrh (účetní osnova)
•Účetní záznam se provádí pouze na základě účetního dokladu, který splňuje veškeré náležitosti
o
oÚčetní doklady
ointerní (vnitřní) účetní doklady-vyplývají z činností uvnitř účetní jednotky. Jedná se např. o výdejku materiálu ze skladu, příjemku, zúčtovací a výplatní listinu, doklady o odpisech dlouhodobého majetku, doklady o tvorbě opravných položek, doklady o proúčtování inventarizačních rozdílů, doklady o pracovních cestách atp
oexterní (vnější) účetní doklady - vyplývají ze vztahu účetní jednotky k jiným subjektům. Jedná se např. o přijaté a vydané faktury, příjmové a výdajové pokladní doklady, bankovní výpisy, nájemní smlouvy atp.
oÚčetní doklady
oÚčetní období
Každá účetní jednotka, která sleduje majetek, pohledávky, závazky atd., tyto skutečnosti vykazuje v tom období , s nímž tyto skutečnosti věcně a časově souvisí. Toto období se nazývá účetní období.
Účetním obdobím je doba nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců, přičemž se buď shoduje s kalendářním rokem (účetní období začíná 1. ledna) nebo začíná jiným datem 1. dnem jiného měsíce – pak hovoříme o pojmu ”hospodářskýrok”.
oNáklady a výnosy ve finančním účetnictví
náklady – představují peněžně vyjádřenou spotřebu výrobních faktorů, účelně vynaložených na tvorbu výnosů, jde o snížení ekonomického prospěchu spojeného s celkovou činností podniku
výnosy – jsou vyčíslením = finančním vyjádřením výkonů podniku, a to z veškerých činností podniku za určité období, jde o zvýšení ekonomického prospěchu
vyčíslí se bez ohledu na to, zda v daném období došlo k úhradě.
odlišení dvou dalších pojmů:
výdaje – skutečný pohyb peněžních prostředků, snížení „hotovosti“(= vešketé úbytky na běžných účtech a v pokladně)
příjmy – …………..?
o
opříklad
Podnik má za období 1-6/2011 ve svých výkazech zaznamenány následující údaje. Určete, ve kterých výkazech budou položky zahrnuty.
oDošlá faktura za vedení účetnictví 200
oPřijatý úvěr na bankovní účet 2 000
oVystavená faktura za prodej zboží 300
oPokl. příjemka za prodej zboží za hotové 100
oPokladní výdejka – půjčka zaměstnanci 50
oZaúčtovaná hodnota odpisů 100
Sestavte CF a výkaz HV za dané období.
o
oÚčty
ofinanční účetnictví založeno na principu podvojnosti, jde o zachycení každé účetní operace na dvou různých účtech
oJednotlivé účty zobrazují přírůstky a úbytky sledovaných položek – majetku, závazků, nákladů a výnosů
oAktivní účty – zachycují přírůstky, úbytky a konečné stavy jednotlivých složek majetku
oPasivní účty – zachycují změny v jednotlivých zdrojích krytí majetku
oNákladové a výnosové účty zachycují změny v nákladových a výnosových položkách
oVýstupy z účetnictví – účetní výkazy
oROZVAHA
oVÝKAZ ZISKŮ A ZTRÁT
oCASH FLOW
oRozvaha
oBilance, zaznamenává okamžitý stav majetku a zdrojů krytí tohoto majetku
nMajetek (aktiva) podniku lze na základě závislosti na předpokládané době obratu rozčlenit na dvě základní kategorie - na oběžný majetek a majetek dlouhodobýožný
nZdroje krytí - pasiva lze členit na závazky a na vlastní kapitál
o
oRozdělení majetku = aktiv v rozvaze
oStálá aktiva:
ndlouhodobý nehmotný majetek,
ndlouhodobý hmotný majetek,
ndlouhodobý finanční majetek.
oOběžná aktiva:
nzásoby,
npohledávky,
npeníze a jiný krátkodobý finanční majetek
o
oZdroje krytí majetku v rozvaze - pasiva
oVlastní zdroje
nZákladní kapitál
nHospodářský výsledek minulých období
nHospodářský výsledek běžného období
nFondy ze zisku
oCizí zdroje
nZávazky z obchodního styku
nZávazky k institucím
nZávazky k zaměstnancům
nZávazky ke společníkům
nÚvěry bankovní a obchodní
nPůjčky
nrezervy
oRozvahové účty
oVýkaz ROZVAHA je sestaven z konečných stavů aktivních a pasivních účtů, na které se během účetního období zaznamenávaly změny v hodnotách majetku, vlastních zdrojů a závazků
oVýkaz zisků a ztrát (výsledovka)
oVýkaz je sestaven z konečných stavů nákladových a výnosových účtů
oJe sestaven formou bilance - konečné stavy nákladových účtů ve výsledovce nalezneme na levé straně výkazu , konečné stavy výnosových účtů na pravé straně výkazu
oVýkaz ukazuje souhrn nákladů a výnosů účetní jednotky za určité období podle jednotlivých nákladových a výnosových druhů
o
oCASH FLOW
oVýkaz, který informuje o tocích peněz v dané účetní jednotce za sledované období
oJe sestaven na základě skutečných příjmů a výdajů v daném období
oPřímá metoda sestavení CF sleduje pouze pokladní příjmové a výdajové doklady a výpisy z bankovních účtů
oNepřímá metoda upravuje náklady a výnosy o položky, které nebyly inkasovány nebo vyplacena a o položky příjmů a výdajů, které nejsou zvýšením nebo snížením ekonomického prospěchu účetní jednotky (nákladem ani výnosem)
o
o
2. přednáška
oRozvaha a změny rozvahových položek
Majetek dělíme z hlediska předpokládané doby obratu na
oDlouhodobý majetek
nHmotný
nNehmotný
nfinanční
oOběžný majetek
nZásoby
nPohledávky
nPeníze a jiný krátkodobý finanční majetek
oRozvaha a změny rozvahových položek
Zdroje majetku
oVlastní zdroje
nzákladní kapitál,
nfondy ze zisku a kapitálové fondy,
nkumulované výdělky (výsledek hospodaření z minulých let),
nvýsledek hospodaření běžného účetního období
oCizí zdroje
nrezervy,
nzávazky z obchodního styku,
nzávazky vůči zaměstnancům,
nzávazky vůči státu a institucím,
nzávazky vůči bankám (úvěry),
npůjčky a ostatní finanční výpomoci
oBilanční povaha výkazu ROZVAHA
Na straně aktiv tedy vidíme, jaké konkrétní druhy majetku podnik vlastní, zatímco na straně zdrojů vidíme jednotlivé druhy dluhů a vlastních zdrojů, ze kterých byl majetek pořízen.
oStruktura rozvahy
oPrincip podvojnosti jako podstata rozvahy
Na základě tohoto dvojího úhlu pohledu na majetek firmy – o jaké konkrétní položky majetku jde a co bylo zdrojem financování tohoto majetku, je finanční účetnictví založeno na principu podvojnosti.
Jde o zachycení každé účetní operace na dvou různých účtech. Na těchto jednotlivých účtech sledujeme změny majetku a zdrojů a konečné stavy těchto účtů tvoří následně položky rozvahy
oEvidence změn pomocí zápisů na účty
oAktivní účty
oZachycují změny aktiv – tedy jednotlivých složek majetku
oPočáteční stav zaznamenáme na straně MD
oPřírůstky evidujeme na straně MD
oSnížení hodnoty příslušného druhu majetku zaznamenáme na stranu DAL
oKonečný stav vypočítáme jako součet počátečního stavu a všech přírůstků od kterého následně odečteme veškeré úbytky
oKonečný stav zaznamenáme na stranu MD
oNa konci účetního období převedeme konečné stavy aktivních účtů na stranu AKTIV do rozvahy
oAktivní účet
oPasivní účet
oZachycují změny pasiv – tedy jednotlivých složek zdrojů majetku
oPočáteční stav zaznamenáme na straně DAL
oPřírůstky evidujeme na straně DAL
oSnížení hodnoty příslušného druhu majetku zaznamenáme na stranu MD
oKonečný stav vypočítáme jako součet počátečního stavu a všech přírůstků od kterého následně odečteme veškeré úbytky
oKonečný stav zaznamenáme na stranu DAL
oNa konci účetního období převedeme konečné stavy aktivních účtů na stranu PASIV do rozvahy
o
oPasivní účet
oOtevírání a uzavírání aktivních a pasivních účtů
oOtevírání a uzavírání rozvahových (aktivních a pasivních) účtů se děje pomocí počátečního a konečného účtu rozvažného.
o Počáteční stav na konkrétní rozvahový účet tak zapíšeme podvojným zápisem oproti počátečnímu účtu rozvažnému.
o V důsledku využívání účetních softwarů význam počátečního účtu rozvažného klesá, ve většině softwarů zadáváme počáteční stavy přímo na příslušné účty v hlavní knize z počáteční rozvahy.
oOtevírání aktivních a pasivních účtů
oUzavírání aktivních a pasivních účtů
o4 různé změny rozvahových položek
ozvýšení aktiv i pasiv o stejnou částku (A+P+),
osnížení aktiv a zároveň snížení pasiv (A-P-),
ozvýšení jedné položky aktiv a současně snížení jiné položky aktiv o stejnou částku (A+A-),
ozvýšení jedné položky pasiv a zároveň snížení jiné položky pasiv o stejnou částku (P+P-).
oPorušení bilančního principu rozvahy
Zaúčtování změny jednotlivých položek aktiv a pasiv do účtů v rozporu s uvedenými typy změn(např. zvýšení aktiv a snížení pasiv) by znamenalo, že součet jednotlivých položek majetku by se následně nerovnal součtu všech zdrojů krytí tohoto majetku (porušení bilanční rovnosti rozvahy).
oNákladové a výnosové účty, výkaz hospodářského výsledku
oNákladem rozumíme snížení ekonomického prospěchu, které se v účetním systému projeví úbytkem aktiv nebo vznikem závazků. Důsledkem je snížení vlastního kapitálu.
oVýnosem rozumíme zvýšení ekonomického prospěchu v důsledku veškeré činnosti účetní jednotky a veškerého nakládání s majetkem. Projeví se zvýšením aktiv a v konečném důsledku zvýšením vlastního kapitálu.
oHospodářským výsledkem je potom rozdíl mezi výnosy a náklady, který může být jak kladný (zisk), tak i záporný (ztráta).
o
oNákladové účty
oJednotlivé druhy nákladů evidujeme na nákladových účtech
ona straně MÁ DÁTI evidujeme veškeré přírůstky daného druhu nákladu a na straně DAL evidujeme úbytky
ov účetní praxi je běžné zaúčtování úbytku nákladu také záporným znaménkem na stranu MD, vzhledem k tomu, že potřebou snížení nákladu většinou narovnáváme chybný zápis nebo odhad
o Nákladové účty nemají počáteční stav, protože konečné stavy v předcházejícím období převádíme na účet hospodářského výsledku a v dalším účetním období sledujeme vývoj nákladů pouze za příslušné období.
o
oNákladový účet
oVýnosové účty
ojednotlivé druhy výnosů evidujeme na výnosových účtech
o kde veškeré zvýšení výnosů evidujeme na straně DAL a v případě potřeby snížení daného výnosu (storna, chybný odhad) zaúčtujeme na stranu MÁ DÁTI, případně na stranu DAL se záporným znaménkem
otaké výnosové účty otevíráme s nulovým počátečním stavem a sledujeme růst výnosů pouze za běžné účetní období
oVýnosový účet
oTvorba účtu hospodářského výsledku
oSeznam účtů – účtový rozvrh (osnova)
oSeznam všech účtů, jejich názvů a číselné označení se nazývá účtová osnova neboli účtový rozvrh
o Směrnou účtovou osnovu pro jednotlivé typy subjektů vydává Ministerstvo financí České Republiky, účetní jednotka si pak může podrobnější rozlišení určit svým vnitřním předpisem
obudeme pracovat s čísly účtů, proto si uvedeme základní rozdělení jednotlivých položek, které jsou předmětem účetních záznamů, do účetních tříd
oRozdělení účtů do tříd
oTřída 0 – dlouhodobý majetek
oTřída 1 – zásoby
oTřída 2 – finanční účty, krátkodobý finanční majetek a závazky
oTřída 3 – pohledávky a závazky krátkodobé
oTřída 4 – kapitálové účty
oTřída 5 – nákladové účty
oTřída 6 – výnosové účty
oTřída 7 – závěrečné účty
